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百万补税引发关注:“内部任务分配单”该缴印花税吗?

2020-09-02

?最近,在一年一度的全国重点税源企业“双随机抽查”中,某全国性企业集团驻青岛企业A企业正在回答国家税务总局青岛市税务局稽查局检查组的问询:

  “我企业与上级母企业一同赴境外承揽建筑安装工程,投标主体为上级母企业境外注册企业。海外EPC(是指企业受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包)项目中标后,以形式指令安排我企业负责工程施工部分,我企业以境外企业内部单位名义且在上级母企业管理下对外实行工程施工工作。”

  “我企业与海外关联企业签订的‘内部任务分配单’未缴纳印花税,主要原因是该文书相关境外施工业务属于上级单位的行政安排,在单位内部进行任务分配,且在境外实施完成,不涉及国内法律诉讼,因而无须缴纳。”

  “我们集团30余家同类型企业,10余年以来一直如此处理,从未缴纳印花税,也未被查处过,我们认为没有问题。”

  面对检查组提出的涉税问题,A企业税务应对团队应答如流,“理直气壮”。

  围绕境内外建筑施工企业签订的“内部任务分配单”是否应缴纳印花税问题,税企双方各执一词,激烈辩论。

  境外业务规模庞大为何没有印花税?


  印花税,一个古老的税种。由于税负极轻而经常被忽略,各类税收检查极少将其列为重点检查项目,对于全国性企业集团下属法人企业、年营业额高达数十亿元的A企业而言,似乎也很难与少缴印花税问题关联。

  重点税源企业的检查没有常规定势,查前案头分析至关重要。检查组案头分析注意到,A企业大量承接境外建筑工程施工任务,施工地点涉及中东、中亚及非洲等10余个国家,取得境外收入约占营业收入的30%以上,近年来取得境外收入年均10亿元以上。按照《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第二条规定,“下列凭证为应纳税凭证:1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证”。其中,关于建设工程承包合同,《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(1988财税字第255号)第三条规定,“条例第二条所说的建设工程承包合同,是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同”。显然,A企业主营的建筑工程施工业务属于印花税征税范围,而且由于相关营业额极高,应缴纳的印花税也应达到较高的数额。

  检查组核对了A企业2016年以来印花税申报入库的明细数据,发现其征收品目为“建筑安装工程承包合同”的数据发生频率较高,但总额仅有30余万元,按适用税率(万分之三)测算,基本与该企业境内建筑施工业务规模相当。检查组不免产生疑问:A企业规模庞大的海外建筑施工业务在缴纳印花税方面没有体现?

  “内部任务分配单”到底是不是合同?


  针对检查组提出的涉税疑点,A企业提供了经营境外建筑施工业务与关联企业签订的“内部任务分配单”,并言明该类凭证并非合同,因而未缴纳印花税。

  就此,检查组向A企业指出,“《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第四条规定,条例第二条所说的合同,是指根据《中华人民共和国经济合同法》《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。”

  “是否应缴纳印花税,不应仅以凭证名称为依据,对于‘内部任务分配单’这样的凭证是否属于合同性质,需要按照合同构成的要素全面研判。”

  经核对A企业提供的“内部任务分配单”,检查组认为该分配单在以下方面符合合同性质:

  一是合同主体。该凭据签订双方均具有独立法人资格。其中,甲方为境外企业,即海外业务发出中标通知书的成功的投标人;乙方为A企业,即与业务不发生直接签约或者雇佣关系,由甲方按照企业规定进行内部任务合作的机构,承担该“内部任务分配单”下规定的责任与义务,完成该“内部任务分配单”下辖的各项产品与工作。

  二是标的。“内部任务分配单”规定了乙方完成的各项工作、提供的服务,包括但不限于在该“内部任务分配单”下的区域和工作范围内,按照总承包合同要求进行的施工、竣工、预试运及试运配合所需要或附带的所有活动。

  三是数量。“内部任务分配单”设置“工作范围”条款。

  四是质量。“内部任务分配单”设置“工程验收”条款,并在附件中规定质量控制与质量保证要求。

  五是价款或报酬。“内部任务分配单”设置“协议价格”“发票及付款”等条款。从查核情况看,A企业2016年以来签订的“内部任务分配单”,签约金额十分明确,其范围从数百万元直到10亿元以上。

  六是履行期限、地点和方式。“内部任务分配单”设置“项目工期”“工程进度”“工程验收”“现场”“现场条件”等条款,明确了履行期限、地点和方式等。

  七是违约责任。“内部任务分配单”设置“违约责任”“因违约导致的任务分配单终止”条款,并规定甲方有权宣布乙方违约任务分配单终止的适用情形。

  八是解决争议的方法。“内部任务分配单”设置“适用法律及争议解决方式”条款,并规定“适用法律为中华人民共和国法律”“双方在实行任务分配单时如果出现争议,可以先由双方代表进行协商解决,在双方协商不成时,争议应提交双方共同的上级解决。在调解期间,工程应当继续进行”。

  综上所述,可以判定该“内部任务分配单”为具有合同性质的凭据。

  境外签约境外履行,境内征税有无依据?


  检查组的论证依法合规,A企业接受了相关判定,但又提出了新问题:“‘内部任务分配单’的签订地点、对方签约单位(境外注册法人企业)、业务发生地、工作完全过程均发生在中国境外,因而虽然该类文书具有合同性质,但不在境内书立,我们认为仍然不需要缴纳印花税。”

  对此,检查组继续向A企业宣讲先容相关政策规定:

  《国家税务局关于印花税若干具体问题的说明和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)规定,印花税暂行条例列举征税的合同在国外签订时,不便按规定贴花,因此,应在带入境内时办理贴花完税手续。

  “我们相信,作为全国性大型企业集团成员企业,贵企业内部管理制度、风险管理体系应当健全规范、严密有效,2016年以来签订的‘内部任务分配单’数额不菲,特别是涉及贵企业生产经营的重要权利义务,即使境外签约,理应及时带回入境归档吧……”检查组的推进步步为营、滴水不漏。

  此时,A企业税务应对团队已显理屈,找不到可以推托缴税义务的合理说辞。无奈之下,他们按检查要求提供了档案管理记录,内容包括2016年以来签订的76份“内部任务分配单”相关签约及带回入境信息。

  经查对A企业签约人员入境签证、企业文件归档记录,检查组落实了上述“内部任务分配单”入境归档的具体时间,据此确认符合征税条件的合同凭据范围,测算相关合同金额高达30余亿元,应补缴印花税超过100余万元,并依法加征滞纳金。目前,这一案件已依法处理完毕,相关查补税款缴纳入库。

  问题具有普遍性,“法不责众”是错觉


  A企业案件圆满结案,个案查补入库印花税超过100万元。面对查处成果,回顾整个检查过程,检查组产生诸多思考。

  因“内部任务分配单”少缴印花税问题由来已久,通过被查企业层面也反映出该问题具有一定的普遍性,并引发企业“普遍存在不应追究”“法不责众”的错误认识,一度对检查推进形成阻力。由此可以看出,税务部门对于“走出去”企业的税收监管还存在薄弱环节,特别是与企业“走出去”密切相关的境外税收问题重视程度不够、缺少针对性研究,导致涉税问题频发但未能及时发现。本案查办的印花税,一个小税种查补入库100余万元,并解决了存在10余年的涉税问题,说明“抓大不放小”的监管原则在任何时期任何情势下都适用,关键是要盯住问题做好研究、持之以恒不放松。

“走出去”企业涉税风险应引起注意


  编辑:青岛市税务局稽查局局长 王忠庆

  企业“走出去”是党中央、国务院发展开放型经济、全面提高对外开放水平的重大决策,是实现我国经济与社会长远发展的有效途径。近年来,在国家“一带一路”倡议指引下,境内企业通过境外投资、海外经营等方式参与国际竞争,不断提升市场竞争力,实现了较好的经济效益。从目前来看,建筑工程施工、境外投资运营构成了“走出去”企业的主体。由于国内外税收制度和税收管理等方面的差异,“走出去”企业的涉税风险愈来愈凸显,对税收监管提出了新要求,比如本案显现的印花税管理问题。

  本案主要涉及印花税问题,税款数额虽然不大,但也超过了100万元,从印花税税负角度看,是一个新纪录。应当说,在一个小税种里查出了大问题,特别是该问题与境内企业“走出去”经营密切相关,而且问题存续时间长、涉及企业面广,一定程度上反映出对于“走出去”企业的税收监管还存在不足,稽查部门“以查促管”发挥了职能作用。

  国家税务总局“双随机抽查”主要面向全国性重点税源企业,我们希翼通过个案检查,归纳“走出去”企业涉税风险项目重点内容,引导主要检查方向,提炼主要检查方法,推动行业检查“重点查”与“查重点”紧密结合。通过检查,务求挖掘相关行业涉税风险的关键核心问题、焦点难点问题,在促成精品案例的同时,规范行业税收秩序,提高税法遵从水平。

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  2009年之前的解读——


小议印花税


  印花税作为一个小税种,征收管理历来是一个薄弱环节,为确保税款及时足额征收入库,往往采取委托工商、金融、保险等单位代征的方式进行征管,但在实际工作中却存在三个方面的问题:

  一、印花税收入规模很小,且零星分散,很难引起各方的重视。代征单位代征意识淡薄,不能积极配合税务机关工作,想起来就征,想不起来就不征,存在漏征现象。以税务登记证为例,福海县地税局每月办理新开业户及变更税务登记近50户,但营业执照贴花的却只有不足5户,根本起不到代征的作用。

  二、代征的税款少,相应的手续费较低,同时,由于手续费是一级一级拨下来,不能及时兑现到代征人员手中,造成代征人员工作积极性低,觉得是额外增加的工作,有消极抵触情绪。

  三、代征人员素质参差不齐,责任心不强,致使印花税销售凭证填开质量较差,对同样的问题屡纠屡犯,造成错票率较高,给票证缴销和管理工作带来困难。

  鉴于上述存在问题,提出几点管理建议:

  一、加强与代征单位之间的协调与合作,提高代征单位领导和代征人员对印花税代征工作的了解和重视程度,增强其代征意识。

  二、强化对印花税政策的宣传,对印花税的计算要求进行特别辅导,改变代征人员在征收时“多1角少1角没关系”的错误观念;同时不定期对代征单位进行抽查,避免有未及时缴销的现象发生。

  三、加强对代征人员印花税销售凭证填开工作的引导,在领购和缴销时进行认真检查,严格核对,提高票证填开质量。

  四、进一步完善代征机制,明确代征责任,一旦代征工作发生错误,对代征人员予以相应处罚,以提高其代征的工作责任心,促使印花税的代征工作更加规范。

  编辑:厉杰 编辑单位:福海县地税局来源:新疆地税


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